Samorządowa instytucja kultury (biblioteka) otrzymała w 2013 r. dotację na zakup wyposażenia. Niewykorzystaną część dotacji zwróciła jeszcze w tym samym roku. Jak należy zaksięgować zwrot niewykorzystanej dotacji?
Z przepisów art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. h) ustawy o rachunkowości wynika, iż koszty i przychody związane z przekazaniem lub otrzymaniem nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny aktywów, w tym także środków pieniężnych na inne cele niż dopłaty do cen sprzedaży, nabycie lub wytworzenie środków trwałych, środków trwałych w budowie albo wartości niematerialnych i prawnych, zalicza się do pozostałych kosztów i przychodów operacyjnych.
Jednocześnie regulacje art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości stanowią, iż środki pieniężne (w tym w formie dotacji) otrzymane na sfinansowanie nabycia lub wytworzenia środków trwałych odnoszone są na zwiększenie rozliczeń międzyokresowych przychodów, jeżeli stosownie do innych ustaw nie zwiększają one kapitałów (funduszy) własnych. Kwoty zaliczone do rozliczeń międzyokresowych przychodów zwiększają stopniowo pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych sfinansowanych z tych źródeł.
Stąd też w zależności od tego czy otrzymaną dotację jednostka zaksięgowała na koncie pozostałych przychodów operacyjnych, czy też na koncie rozliczeń międzyokresowych przychodów, różny będzie sposób ewidencji jej zwrotu.
Zwrot dotacji odniesionej w momencie jej otrzymania na zwiększenie pozostałych przychodów operacyjnych (konto 76-0), wskazane jest zarachować na zwiększenie pozostałych kosztów operacyjnych (konto 76-1).
Jeżeli natomiast środki pochodzące z dotacji odniesione zostały na konto rozliczeń międzyokresowych przychodów, to ich zwrot odpowiednio zmniejszy konto 84. |
Decyzja o zwrocie niewykorzystanej części dotacji może zatem podlegać ewidencji księgowej, zapisem:
- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne" lub 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów", - Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki". |
Sam zwrot środków księgowany jest wówczas zapisem:
- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki", - Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący". |
W przedstawionej sytuacji ewidencja zwrotu niewykorzystanej dotacji może jednak odbyć się bezpośrednio na podstawie wyciągu bankowego, tj. w momencie ich zwrotu - bez pośrednictwa konta 24 - zapisem:
- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne" lub 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów", - Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący". |
|