Obecnie nabywca w ramach reklamacji zwrócił nam towary, które sprzedaliśmy mu w 2012 r. W takiej sytuacji wystawiliśmy fakturę korygującą. Jak powinniśmy rozliczyć otrzymany zwrot towarów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów?
Zgodnie z aktualną wykładnią organów podatkowych oraz orzeczeń sądów administracyjnych - bez względu na przyczynę wystawienia faktury korygującej (m.in. zwrotu towaru) - korektę przychodów i kosztów należy odnieść do okresu rozliczeniowego, w którym została wystawiona faktura pierwotna. Jeżeli zaś zwrócony towar był uprzednio ujęty przez podatnika w spisie z natury, podlegającym wpisaniu do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, to zdaniem organów podatkowych, należy również odpowiednio skorygować spis z natury.
Korekta przychodów
Przepisy ustawy o PDOF nie precyzują, w jaki sposób podatnik powinien dokonać korekty przychodów i kosztów uzyskania przychodów, w związku z wystawieniem faktury korygującej.
Jeszcze stosunkowo niedawno zdecydowana większość organów podatkowych była zdania, że w przypadku, gdy faktura pierwotna prawidłowo dokumentowała zdarzenie gospodarcze, to fakturę korygującą wystawioną z powodu późniejszych zdarzeń (m.in. w związku ze zwrotem towaru) należy rozliczyć na bieżąco, czyli z datą jej wystawienia.
Naszym zdaniem, taka wykładnia w pełni znajduje uzasadnienie w konstrukcji i systematyce przyjętej przez ustawodawcę w przepisach o podatku dochodowym.
Jednak pomimo, iż przepisy te nie uległy zmianie, to obecnie organy podatkowe prezentują pogląd, że niezależnie od przyczyn wystawienia faktury korygującej (m.in. zwrotu towaru w związku z reklamacją związaną z udzieloną gwarancją), korektę przychodów i kosztów należy odnieść do okresu rozliczeniowego, w którym została wystawiona faktura pierwotna.
W wydanych w ostatnim czasie interpretacjach indywidualnych dotyczących korekty przychodu sprzedawcy organy podatkowe twierdzą, że:
Takich wyjaśnień udzieliło również Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na wystąpienia naszego Wydawnictwa (pisaliśmy o tym m.in. w Biuletynie Informacyjnym nr 19 z 1 lipca br. i nr 27 z 20 września br.).
Podobne stanowisko prezentują obecnie sądy administracyjne (m.in. NSA w wyroku z 10 października 2012 r., sygn. akt II FSK 508/11).
W świetle aktualnej wykładni organów podatkowych oraz orzeczeń sądów administracyjnych - przedsiębiorca, który w związku z otrzymanym zwrotem towarów wystawił fakturę korygującą, powinien wynikającą z tej faktury kwotę zmniejszającą przychód ująć w kolumnie 7 podatkowej księgi "Wartość sprzedanych towarów i usług" (ze znakiem minus lub na czerwono) za ten miesiąc, w którym wpisał do księgi fakturę pierwotną.
Korekta kosztów podatkowych
Oprócz korekty przychodów przedsiębiorca, który uzyskał zwrot towaru, powinien również odpowiednio skorygować koszty podatkowe za ten sam okres.
Trzeba przy tym zauważyć, że przedsiębiorca prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów - towary handlowe i materiały zalicza do kosztów podatkowych z chwilą ich zakupu, zaś roczny dochód ustala z uwzględnieniem różnic remanentowych, o których mowa w art. 24 ust. 2 ustawy o PDOF.
W rezultacie, składniki majątku objęte spisem z natury, który przedsiębiorca ma obowiązek sporządzić i wpisać do podatkowej księgi na koniec każdego roku (tj. niezużyte w danym roku podatkowym materiały, a także niesprzedane towary handlowe, wyroby gotowe, półwyroby, produkcja w toku, etc.) zostają wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.
Jeżeli zatem po zakończeniu roku podatkowego podatnik prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów otrzyma zwrot towarów, wystawi fakturę korygującą i skoryguje przychód za poprzedni rok podatkowy, to w takiej sytuacji korekty kosztów uzyskania przychodów związanych ze zwrotem towarów podlegających ujęciu w spisie z natury, powinien dokonać poprzez korektę spisu z natury na 31 grudnia poprzedniego roku.
Zdaniem organów podatkowych, korekta ta powinna polegać na wykazaniu w spisie z natury wartości towaru, który został sprzedawcy zwrócony.
Takich wyjaśnień udzieliło m.in. Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na wystąpienie naszego Wydawnictwa (Biuletyn Informacyjny nr 21 z 20 lipca br.).
Niewątpliwie jest to wykładnia celowościowa, która naszym zdaniem powinna przybrać formę interpretacji ogólnej wydanej przez Ministra Finansów na podstawie Ordynacji podatkowej. Obowiązujące przepisy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują bowiem wprost takiej korekty sporządzonego przez podatnika spisu z natury.
Przykład
Spółka jawna "Alfa" prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. W dniu 20 grudnia 2012 r. spółka sprzedała klientowi 5 sztuk wyrobów własnej produkcji (w cenie jednostkowej 2.000 zł netto) i tego samego dnia wystawiła fakturę VAT. Przychód ze sprzedaży w kwocie 10.000 zł (netto) został ujęty w kolumnie 7 podatkowej księgi "Wartość sprzedanych towarów i usług" z datą 20 grudnia 2012 r., pod poz. 195. W październiku 2013 r. nabywca zwrócił 1 sztukę zakupionego towaru, który okazał się wadliwy. Spółka uznała reklamację i 10 października 2013 r. wystawiła fakturę korygującą na kwotę 2.000 zł (netto). W świetle aktualnej wykładni organów podatkowych, w takiej sytuacji, spółka "Alfa" powinna: 1) wprowadzić fakturę korygującą do podatkowej księgi za grudzień 2012 r. pod poz. 261a (ostatnia pozycja w księdze za grudzień nosiła nr 261), wpisując m.in.:
2) ponownie posumować poszczególne kolumny grudnia 2012 r., 3) skorygować spis z natury sporządzony na 31 grudnia 2012 r., ujmując w tym spisie wartość 1 sztuki towaru zwróconego spółce w październiku 2013 r., 4) ponownie obliczyć dochód za 2012 r. zgodnie z zasadami wskazanymi w pkt 21 Objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów (w rozpatrywanej sytuacji zmieni się kwota przychodów i kosztów uzyskania przychodów, natomiast dochód za 2012 r. nie ulegnie zmianie). |
|