Czy firma budowlana prowadząca ewidencję kosztów na kontach zespołu 5 powinna księgować odpis na PFRON na poszczególne budowy, czy cały odpis jest kosztem zarządu?
Wpłaty na PFRON są uzależnione od zatrudniania osób niepełnosprawnych (jest to swego rodzaju "sankcja" za niezatrudnianie osób niepełnosprawnych). Nie mają one żadnego związku z kosztami budowy. Zatem powinny być odnoszone na koszty zarządu. |
Przypomnijmy, iż pracodawcy zatrudniający co najmniej 25 pracowników w przeliczeniu na pełny wymiar czasu pracy są obowiązani dokonywać miesięcznych wpłat na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (PFRON), w wysokości kwoty stanowiącej iloczyn 40,65% przeciętnego wynagrodzenia i liczby pracowników odpowiadającej różnicy między zatrudnieniem zapewniającym osiągnięcie wskaźnika zatrudnienia osób niepełnosprawnych w wysokości 6% a rzeczywistym zatrudnieniem osób niepełnosprawnych. Przy czym z wpłat na PFRON są zwolnieni pracodawcy, u których wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych wynosi co najmniej 6% (por. art. 21 ust. 1-2 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych).
Zgodnie z art. 49 ust. 2 ww. ustawy o rehabilitacji, pracodawcy zobowiązani do wnoszenia opłat na PFRON powinni je regulować w terminie do dnia 20 następnego miesiąca po miesiącu, w którym zaistniały okoliczności powodujące powstanie obowiązku wpłaty. Równocześnie w tym samym terminie należy składać miesięczną i roczną deklarację poprzez teletransmisje danych w formie dokumentu elektronicznego według wzoru ustalonego, w drodze rozporządzenia, przez ministra właściwego do spraw zabezpieczenia społecznego.
Ewidencja księgowa wpłat na PFRON:
1) zobowiązanie wobec PFRON: |
- Wn konto 40-3 "Podatki i opłaty" lub w jednostkach stosujących ewidencję na kontach zespołu 5 konto 55 "Koszty zarządu" (w analityce: NKUP), - Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Rozrachunki z PFRON); |
2) wpłata na rachunek PFRON: |
- Wn konto 22 (w analityce: Rozrachunki z PFRON), - Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący". |
Ewentualne odsetki za zwłokę od nieterminowo dokonanych wpłat na PFRON zalicza się do kosztów finansowych i ujmuje w księgach rachunkowych, zapisem:
- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe" (w analityce: NKUP), - Ma konto 22 (w analityce: Rozrachunki z PFRON). |
Zwracamy uwagę, iż w myśl przepisów podatkowych - dokonywane przez jednostkę wpłaty na PFRON nie stanowią kosztów uzyskania przychodów (por. art. 16 ust. 1 pkt 36 ustawy o PDOP i art. 23 ust. 1 pkt 29 ustawy o PDOF). Kosztem uzyskania przychodów nie są również odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat na fundusz (art. 16 ust. 1 pkt 21 ustawy o PDOP i art. 23 ust. 1 pkt 18 ustawy o PDOF). Zatem wpłaty na PFRON oraz odsetki za zwłokę od ich nieterminowej zapłaty wskazane jest (jak przedstawiono powyżej) ujmować na koncie analitycznym przeznaczonym do ewidencji kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.
W uzupełnieniu dodajmy, że dofinansowanie do wynagrodzeń osób niepełnosprawnych otrzymywane z PFRON traktuje się jako pomoc publiczną stanowiącą subsydia płacowe na zatrudnianie pracowników niepełnosprawnych. W związku z tym, w księgach rachunkowych otrzymane dofinansowanie ujmuje się podobnie jak dotacje. Nie zmniejsza ono kosztów wynagrodzeń pracowniczych, lecz jest odnoszone na konto pozostałych przychodów operacyjnych, zapisem:
- Wn konto 22 (w analityce: Rozrachunki z PFRON), - Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne". |
Zgodnie z obowiązującą zasadą memoriału, konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne" uznaje się w miesiącu, którego dofinansowanie dotyczy i nie ma tu znaczenia faktyczny wpływ środków pieniężnych na rachunek bieżący jednostki.
Natomiast faktyczne otrzymanie dofinansowania może zostać zaksięgowane:
- Wn konto 13-0, - Ma konto 22 (w analityce: Rozrachunki z PFRON). |
|