Spółka z o.o. w ramach podpisanej umowy o świadczenie usług medycznych z zakładem opieki zdrowotnej zapewniła swoim pracownikom szczepienia ochronne przeciw grypie. Jak powinna wyglądać ewidencja księgowa tego zdarzenia?
Wydatki poniesione na przeprowadzenie wśród pracowników szczepień ochronnych przeciw grypie zalicza się do kosztów podstawowej działalności operacyjnej i ewidencjonuje na koncie 40-5 "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia" lub odpowiednim koncie zespołu 5. Podstawą do ujęcia tego wydatku w ciężar kosztów jest faktura zakupu otrzymana od zakładu opieki zdrowotnej.
Koszt szczepień ochronnych pracowników można ująć w księgach rachunkowych, na podstawie otrzymanej od zakładu opieki zdrowotnej faktury, następującymi zapisami:
|
Wartość otrzymanego świadczenia w formie szczepienia stanowi dla pracownika przychód ze stosunku pracy na mocy art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), dalej zwanej updof. Sfinansowane pracownikom świadczenie w postaci szczepień przeciw grypie nie korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego, ponieważ pracodawca nie ma obowiązku zapewnienia pracownikom tego rodzaju świadczeń. Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 11 updof, wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, przysługujące na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, jeżeli zasady ich przyznawania wynikają z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw.
Wartość szczepienia należy zatem doliczyć do przychodów pracownika uzyskanych w danym miesiącu ze stosunku pracy i od całości przychodów pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Sfinansowane przez pracodawcę szczepienia ochronne dla pracowników stanowią również podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne oraz ubezpieczenie zdrowotne.
Wartość szczepień może być co prawda wyłączona (zwolniona) z oskładkowania, jednak takie uprawnienie (do otrzymania świadczenia w postaci szczepienia) musiałoby wynikać z układu zbiorowego pracy, regulaminu wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, i pracownik musiałby ponosić za nie częściową odpłatność - por. § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. nr 161, poz. 1106 ze zm.).
Kwotę miesięcznego przychodu pracownika powiększa się więc o wartość świadczenia w formie szczepienia i od takiej podstawy oblicza się składki ZUS oraz potrąca podatek dochodowy.
|