Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Rachunkowość  »  Księgi rachunkowe  »   Rozliczenie wyników spisu z natury towarów w jednostce posiadającej kilka ...
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Rozliczenie wyników spisu z natury towarów w jednostce posiadającej kilka magazynów

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 23 (359) z dnia 1.12.2013

W wyniku spisu z natury w jednostce posiadającej kilka magazynów towarów w obrębie całego kraju stwierdzono różnice inwentaryzacyjne (nadwyżki i niedobory). Często się zdarza, że centrala ma nadwyżkę danego towaru, a placówka ma niedobór. Wynika to z niewystawienia dowodów przesunięć MM. Jak rozliczyć to zdarzenie? Czy można dokonać kompensaty towarów w ramach wszystkich magazynów? Czy osoba materialnie odpowiedzialna powinna dokonać kompensaty w obrębie magazynu, za który odpowiada?

Nie można kompensować niedoborów i nadwyżek towarów stwierdzonych w różnych magazynach. Aby dokonać kompensaty niedoborów i nadwyżek, muszą być spełnione jednocześnie następujące warunki:
  • różnice zostały stwierdzone w ramach jednego (tego samego) spisu z natury,
     
  • różnice wystąpiły w tym samym miejscu składowania składników majątkowych (to samo pole spisowe, te same osoby materialnie odpowiedzialne),
     
  • różnice zostały stwierdzone w podobnych składnikach majątku (asortymentach) lub dotyczą składników majątku w podobnych opakowaniach, w wyniku czego mogło dojść do pomyłki przy przyjmowaniu lub wydawaniu tych składników.

Ujawnione w toku inwentaryzacji różnice pomiędzy stanem rzeczywistym a stanem wykazanym w księgach rachunkowych należy wyjaśnić i rozliczyć w księgach rachunkowych tego roku obrotowego, na który przypadał termin inwentaryzacji (art. 27 ust. 2 ustawy o rachunkowości). Różnice te można wprowadzić do ksiąg rachunkowych następującymi zapisami:

   1) niedobór towarów:
      - Wn konto 24-1/0 Rozliczenie niedoborów",
      - Ma konto 33 "Towary",
   2) nadwyżka towarów:
      - Wn konto 33 "Towary",
      - Ma konto 24-1/1 "Rozliczenie nadwyżek".

Na podstawie wyjaśnień osób odpowiedzialnych za składniki majątkowe, które wykazują różnice, komisja inwentaryzacyjna analizuje i ocenia poszczególne pozycje nadwyżek i niedoborów, stawiając odpowiednie wnioski co do sposobu ich rozliczenia. Z przeprowadzonej weryfikacji sporządza się protokół zawierający w szczególności:

  • ilość i wartość niedoborów i nadwyżek z podziałem według ich rodzaju,
     
  • opis przyczyny powstania każdej różnicy poparty dowodami oraz wyczerpującymi wyjaśnieniami osób materialnie odpowiedzialnych za te składniki majątku,
     
  • propozycje rozliczenia różnic inwentaryzacyjnych wraz z uzasadnieniem swojego stanowiska.

Protokół z różnic inwentaryzacyjnych, zatwierdzony przez kierownika jednostki, jest dokumentem stanowiącym podstawę do ujęcia i rozliczenia w księgach rachunkowych niedoborów i nadwyżek.

Różnice inwentaryzacyjne (zarówno niedobory, jak i nadwyżki) można podzielić na:

1) pozorne - powstające w wyniku błędów popełnionych w bieżącej ewidencji składników majątkowych bądź w trakcie inwentaryzacji, np. błędy w dokumentacji, błędy w pomiarze,

2) rzeczywiste - pozostające po odrzuceniu różnic pozornych, wymagające dalszej analizy.

W odniesieniu do niedoborów rzeczywistych można dokonać dalszego podziału na:

1) niedobory zawinione - będące następstwem działania lub zaniedbania obowiązków osoby odpowiedzialnej za powierzone mienie,

2) niedobory niezawinione - występujące, gdy postępowanie wyjaśniające wykazało, że powstały one z przyczyn wykluczających odpowiedzialność osoby, której powierzono składniki majątku.

W omawianej sytuacji mamy do czynienia z różnicami pozornymi. Niedobory w placówkach oraz nadwyżki w centrali dotyczące tych samych towarów, według wyjaśnień osób odpowiedzialnych powstały bowiem w wyniku niewystawienia dowodów MM. Przy czym, aby uznać takie wyjaśnienia za wiarygodne, spisy z natury w poszczególnych magazynach powinny być przeprowadzone w tym samym terminie.

Nadwyżki i niedobory w towarach uznane w wyniku ich weryfikacji za pozorne można rozliczyć w księgach rachunkowych, zapisem:

   1) rozliczenie pozornej nadwyżki:
      - Wn konto 24-1/1 "Rozliczenie nadwyżek",
      - Ma konto 73-1 "Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)",
   2) rozliczenie pozornego niedoboru:
      - Wn konto 73-1 "Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)",
      - Ma konto 24-1/0 "Rozliczenie niedoborów".

Dopiero po odrzuceniu różnic pozornych powstają różnice rzeczywiste wymagające rozliczenia, np. poprzez kompensatę (w ramach jednego magazynu). Osoba materialnie odpowiedzialna nie dokonuje kompensaty. Ostateczną decyzję w sprawie kompensaty niedoboru z nadwyżką podejmuje kierownik jednostki na podstawie propozycji komisji inwentaryzacyjnej.

Kompensata niedoborów z nadwyżkami przebiega w księgach rachunkowych, zapisem:

      - Wn konto 24-1/1 "Rozliczenie nadwyżek",
      - Ma konto 24-1/0 "Rozliczenie niedoborów".

Kompensacie z nadwyżkami mogą podlegać wyłącznie niedobory uznane za niezawinione oraz nadwyżki bezsporne. Ilość oraz wartość niedoborów i nadwyżek podlegających kompensacie przyjmuje się w oparciu o mniejszą ilość stwierdzonego niedoboru lub nadwyżki i niższą cenę składników wykazujących różnice inwentaryzacyjne. Jest to tzw. zasada "mniejsza ilość, niższa cena".

Niedobory i nadwyżki towarów, które nie zostały rozliczone jako różnice pozorne lub nie zostały objęte kompensatą, podlegają rozliczeniu według ogólnych zasad. W księgach rachunkowych rozliczenia te, w zależności od przyczyn ich powstania ustalonych w toku postępowania wyjaśniającego, mogą przebiegać zapisami:

   1) rozliczenie niedoborów uznanych za niezawinione:
      - Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",
      - Ma konto 24-1/0 "Rozliczenie niedoborów",
   2) obciążenie wartością niedoborów zawinionych osoby materialnie
        odpowiedzialnej:
      - Wn konto 23-4 "Rozrachunki z pracownikami"
         (w analityce: Konto imienne - roszczenia z tytułu niedoborów),
      - Ma konto 24-1/0 "Rozliczenie niedoborów",
   3) ewentualne podwyższenie kwoty roszczenia
        (np. o utraconą marżę) na podstawie decyzji kierownika jednostki:
      - Wn konto 23-4 "Rozrachunki z pracownikami"
         (w analityce: Konto imienne - roszczenia z tytułu niedoborów)
         lub 28 "Odpisy aktualizujące wartość należności" - jeżeli roszczenie
         główne jest objęte odpisem aktualizującym,
      - Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne",
    4) zarachowanie do przychodów rzeczywistych nadwyżek
           inwentaryzacyjnych towarów (bezspornych):
      - Wn konto 24-1/1 "Rozliczenie nadwyżek",
      - Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".
Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Księgi rachunkowe - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.