Jak rozliczyć opłaty leasingowe na część kapitałową i odsetkową?
Jeżeli leasing jest podatkowo leasingiem operacyjnym, a księgowo leasingiem finansowym, to zazwyczaj finansujący fakturuje opłatę podstawową w jednej pozycji (kwocie). W przypadku takim korzystający powinien wyodrębnić z opłaty podstawowej część kapitałową i odsetkową. Zdarza się, że finansujący przekazuje korzystającemu (jako załącznik do umowy, lub dodatkowy element wykazany w fakturze za opłatę leasingową) podział opłaty leasingowej na część kapitałową i odsetkową, ale nie jest on dla korzystającego wiążący.
KSR nr 5 dopuszcza trzy metody podziału raty podstawowej, a mianowicie:
|
Wyboru metody podziału opłaty podstawowej na część kapitałową i odsetkową dokonuje kierownik jednostki, dając temu wyraz w polityce rachunkowości (wymaganej przepisami art. 10 ust. 1 ustawy o rachunkowości).
Rozliczenie opłaty podstawowej na część kapitałową i odsetkową metodą wewnętrznej stopy zwrotu przedstawiono na przykładzie liczbowym.
Przykład
I. Założenia:
1. W maju 2014 r. spółka z o.o. zawarła umowę leasingu, która dla celów podatkowych stanowi leasing operacyjny, a bilansowo – leasing finansowy. Przedmiotem umowy jest autobus. Z umowy leasingu wynika m.in., że: umowa jest zawarta na 36 m-cy, wartość netto przedmiotu umowy (wartość ofertowa) wynosi: 90.000 zł, opłaty ogółem wynoszą: 104.677,20 zł, w tym:
a) opłata wstępna: 9.000 zł,
b) 35 rat po 2.707,92 zł każda,
c) opłata końcowa (wykup): 900 zł.
2. Do przeprowadzenia obliczeń wykorzystano funkcję IRR arkusza kalkulacyjnego. W analizowanym przykładzie IRR wynosi 0,9468221%.
Rata czynszu |
Zobowiązanie B-O (zł) |
Opłata leasingowa (zł) |
Część kapitałowa opłaty (zł) |
Część odsetkowa opłaty (zł) |
Zobowiązanie B-Z (zł) |
— | 90.000,00 | 9.000,00 | 9.000,00 | 0 | 81.000,00 |
Czynsz nr 1 | 81.000,00 | 2.707,92 | 1.940,99 | 766,93 | 79.059,01 |
Czynsz nr 2 | 79.059,01 | 2.707,92 | 1.959,37 | 748,55 | 77.099,64 |
Czynsz nr 3 | 77.099,64 | 2.707,92 | 1.977,92 | 730,00 | 75.121,72 |
Czynsz nr 4 | 75.121,72 | 2.707,92 | 1.996,65 | 711,27 | 73.125,07 |
Czynsz nr 5 | 73.125,07 | 2.707,92 | 2.015,56 | 692,36 | 71.109,51 |
Czynsz nr 6 | 71.109,51 | 2.707,92 | 2.034,64 | 673,28 | 69.074,87 |
Czynsz nr 7 | 69.074,87 | 2.707,92 | 2.053,90 | 654,02 | 67.020,97 |
Razem | 2014 r. | 18.955,44 | 22.979,03 | 4.976,41 | |
Czynsz nr 8 | 67.020,97 | 2.707,92 | 2.073,35 | 634,57 | 64.947,62 |
Czynsz nr 9 | 64.947,62 | 2.707,92 | 2.092,98 | 614,94 | 62.854,64 |
Czynsz nr 10 | 62.854,64 | 2.707,92 | 2.112,80 | 595,12 | 60.741,84 |
Czynsz nr 11 | 60.741,84 | 2.707,92 | 2.132,80 | 575,12 | 58.609,04 |
Czynsz nr 12 | 58.609,04 | 2.707,92 | 2.153,00 | 554,92 | 56.456,04 |
Czynsz nr 13 | 56.456,04 | 2.707,92 | 2.173,38 | 534,54 | 54.282,66 |
Czynsz nr 14 | 54.282,66 | 2.707,92 | 2.193,96 | 513,96 | 52.088,70 |
Czynsz nr 15 | 52.088,70 | 2.707,92 | 2.214,73 | 493,19 | 49.873,97 |
Czynsz nr 16 | 49.873,97 | 2.707,92 | 2.235,70 | 472,22 | 47.638,27 |
Czynsz nr 17 | 47.638,27 | 2.707,92 | 2.256,87 | 451,05 | 45.381,40 |
Czynsz nr 18 | 45.381,40 | 2.707,92 | 2.278,24 | 429,68 | 43.103,16 |
Czynsz nr 19 | 43.103,16 | 2.707,92 | 2.299,81 | 408,11 | 40.803,35 |
Razem | 2015 r. | 32.495,04 | 26.217,62 | 6.277,42 | |
Czynsz nr 20 | 40.803,35 | 2.707,92 | 2.321,58 | 386,34 | 38.481,77 |
Czynsz nr 21 | 38.481,77 | 2.707,92 | 2.343,57 | 364,35 | 36.138,20 |
Czynsz nr 22 | 36.138,20 | 2.707,92 | 2.365,76 | 342,16 | 33.772,44 |
Czynsz nr 23 | 33.772,44 | 2.707,92 | 2.388,16 | 319,76 | 31.384,28 |
Czynsz nr 24 | 31.384,28 | 2.707,92 | 2.410,77 | 297,15 | 28.973,51 |
Czynsz nr 25 | 28.973,51 | 2.707,92 | 2.433,59 | 274,33 | 26.539,92 |
Czynsz nr 26 | 26.539,92 | 2.707,92 | 2.456,63 | 251,29 | 24.083,29 |
Czynsz nr 27 | 24.083,29 | 2.707,92 | 2.479,89 | 228,03 | 21.603,40 |
Czynsz nr 28 | 21.603,40 | 2.707,92 | 2.503,37 | 204,55 | 19.100,03 |
Czynsz nr 29 | 19.100,03 | 2.707,92 | 2.527,08 | 180,84 | 16.572,95 |
Czynsz nr 30 | 16.572,95 | 2.707,92 | 2.551,00 | 156,92 | 14.021,95 |
Czynsz nr 31 | 14.021,95 | 2.707,92 | 2.575,16 | 132,76 | 11.446,79 |
Razem | 2016 r. | 32.495,04 | 29.356,56 | 3.138,48 | |
Czynsz nr 32 | 11.446,79 | 2.707,92 | 2.599,54 | 108,38 | 8.847,25 |
Czynsz nr 33 | 8.847,25 | 2.707,92 | 2.624,15 | 83,77 | 6.223,10 |
Czynsz nr 34 | 6.223,10 | 2.707,92 | 2.649,00 | 58,92 | 3.574,10 |
|
3.574,10 | 2.707,92 | 2.674,10 | 33,82 | 900,00 |
Razem | 2017 r. | 10.831,68 | 10.546,79 | 284,89 | |
Wykup | 900,00 | 900,00 | |||
|
90.000,00 | 14.677,20 |
3. Dodatkowe koszty, które spółka poniosła przed oddaniem do używania przedmiotu leasingu, wyniosły: 893,85 zł.
4. Środek trwały oddano do używania w czerwcu 2014 r. i od tego miesiąca rozpoczęto jego amortyzację stawką: 20%. Miesięczna amortyzacja wynosi zatem: (90.893,85 zł × 20%) : 12 m-cy = 1.514,90 zł.
5. Spółka z o.o. prowadzi ewidencję kosztów tylko na kontach zespołu 4.
II. Dekretacja:
Opis operacji | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
A. Zapisy w księgach 2014 r. | |||
1. FZ – za opłatę wstępną: | |||
a) wartość netto opłaty wstępnej | 9.000,00 zł | 30 | |
b) VAT podlegający odliczeniu | 2.070,00 zł | 22-1 | |
c) wartość brutto | 11.070,00 zł | |
|
d) zarachowanie opłaty wstępnej na poczet spłaty części kapitałowej | 9.000,00 zł | 24-9/2 | 30 |
2. WB – zapłata opłaty wstępnej | |
|
13-0 |
3. Dodatkowe koszty poniesione w związku z przystosowaniem przedmiotu leasingu do używania | 893,85 zł | 30 | 24 |
4. OT – przyjęcie środka trwałego do używania: | |||
a) wartość początkowa: 90.000,00 zł + 893,85 zł = | 90.893,85 zł | 01 | |
b) zarachowanie wartości rynkowej jako zobowiązanie wobec finansującego | 90.000,00 zł | 24-9/2 | |
c) dodatkowe koszty zwiększające wartość początkową | 893,85 zł | 30 | |
5. FZ – czynsz nr 1–7 (dla uproszczenia do końca 2014 r.): | |||
a) wartość netto: 2.707,92 × 7 = | 18.955,44 zł | 30 | |
b) VAT podlegający odliczeniu: 622,82 zł × 7 = | 4.359,74 zł | 22-1 | |
c) wartość brutto: 3.330,74 zł × 7 = | 23.315,18 zł | 24-9/1 | |
d) przeniesienie opłat podstawowych do rozliczenia | 18.955,44 zł | 24-9/3 | 30 |
6. WB – zapłata czynszu | 23.315,18 zł | 24-9/1 | 13-0 |
7. PK – rozliczenie opłaty podstawowej: | |||
a) część kapitałowa | 13.979,03 zł | 24-9/2 | 24-9/3 |
b) część odsetkowa | 4.976,41 zł | 75-1 | 24-9/3 |
8. PK – amortyzacja od czerwca do grudnia 2014 r.: 1.514,90 zł × 7 = | 10.604,30 zł | 40-0 | 07-1 |
B. Zapisy w księgach 2015 r. | |||
1. FZ – czynsz nr 8–19 (dla uproszczenia za cały 2015 r.): | |||
a) wartość netto: 2.707,92 zł × 12 = | 32.495,04 zł | 30 | |
b) VAT podlegający odliczeniu: 622,82 zł × 12 = | 7.473,84 zł | 22-1 | |
c) wartość brutto: 3.330,74 zł × 12 = | 39.968,88 zł | 24-9/1 | |
d) przeniesienie opłat podstawowych do rozliczenia | 32.495,04 zł | 24-9/3 | 30 |
2. WB – zapłata czynszu | 39.968,88 zł | 24-9/1 | 13-0 |
3. PK – rozliczenie opłaty podstawowej: | |||
a) część kapitałowa | 26.217,62 zł | 24-9/2 | 24-9/3 |
b) część odsetkowa | 6.277,42 zł | 75-1 | 24-9/3 |
4. PK – amortyzacja od stycznia do grudnia 2015 r.: 1.514,90 zł × 12 = | 18.178,80 zł | 40-0 | 07-1 |
III. Księgowania:
A. Zapisy w księgach 2014 r.
B. Zapisy w księgach 2015 r.
|