Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Rachunkowość  »  Księgi rachunkowe  »   Rozliczenie kosztów ulepszenia środka trwałego
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Rozliczenie kosztów ulepszenia środka trwałego

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 5 (389) z dnia 1.03.2015

Po zakończeniu prac związanych z ulepszeniem środka trwałego, koszty zgromadzone na koncie środków trwałych w budowie przeksięgowałam na zwiększenie wartości środka trwałego (budynku). Równocześnie kwotę tę odpisałam jednorazowo w ciężar kosztów amortyzacji. Czy postąpiłam prawidłowo? Budynek, którego wartość początkowa na skutek ulepszenia uległa podwyższeniu, nadal jest amortyzowany.

Dokonując ulepszenia środka trwałego, od którego dokonywane są odpisy amortyzacyjne, wartości tego ulepszenia nie można jednorazowo odpisać w ciężar kosztów amortyzacji. W przypadku ulepszenia środka trwałego odpisy amortyzacyjne wskazane jest naliczać od wartości początkowej powiększonej o koszty ulepszenia. Przy czym suma wszystkich odpisów amortyzacyjnych nie może przekroczyć nowej, powiększonej o ulepszenie, wartości środka trwałego.

Ulepszenie środka trwałego polega na rozbudowie, przebudowie, modernizacji lub rekonstrukcji i powoduje, że wartość użytkowa tego środka po zakończeniu ulepszenia przewyższa posiadaną przy przyjęciu do używania wartość użytkową, mierzoną okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych przy pomocy ulepszonego środka trwałego, kosztami jego eksploatacji i innymi miarami (por. art. 31 ustawy o rachunkowości). Oznacza to, że nakłady poniesione na ulepszenie środka trwałego można zaliczyć na zwiększenie wartości początkowej tego środka trwałego tylko wówczas, jeżeli w wyniku ulepszenia następuje przykładowo:

  • wydłużenie okresu używania środka trwałego,
     
  • wzrost zdolności wytwórczej,
     
  • poprawa jakości produktów wytwarzanych za pomocą ulepszonego środka trwałego,
     
  • obniżenie kosztów eksploatacji, w tym z tytułu zużycia wszelkiego rodzaju energii,
     
  • poprawa ochrony środowiska na skutek zmniejszenia lub wyeliminowania emisji pyłów i gazów szkodliwych dla tego środowiska,
     
  • poprawa warunków bezpieczeństwa i higieny pracy.

Nakłady ponoszone na ulepszenie środka trwałego powinny być sukcesywnie odnoszone na stronę Wn konta 08 "Środki trwałe w budowie". Dopiero po zakończeniu prac związanych z ulepszeniem zgromadzone na koncie 08 koszty – zgodnie z zasadą, że wydatki poniesione na ulepszenie zwiększają wartość początkową środka trwałego – przeksięgowuje się na konto środków trwałych, zapisem:

      – Wn konto 01 "Środki trwałe",
      – Ma konto 08 "Środki trwałe w budowie".

W wyniku tego przeksięgowania powstaje nowa wartość początkowa środka trwałego po ulepszeniu, na którą składa się wartość początkowa środka trwałego i koszty jego ulepszenia. Nowa wartość początkowa środka trwałego stanowi podstawę dla dokonywania dalszych odpisów amortyzacyjnych.

Odpisów amortyzacyjnych od ulepszonego środka trwałego dokonuje się na zasadach ogólnie obowiązujących w ustawie o rachunkowości, tzn. drogą systematycznego, planowego rozłożenia jego wartości początkowej na ustalony okres amortyzacji. Trzeba jednak pamiętać, że suma wszystkich odpisów amortyzacyjnych nie może przekroczyć nowej powiększonej o ulepszenie wartości początkowej środka trwałego.

Przykład

I. Założenia:

1. Jednostka posiada w ewidencji środków trwałych budynek o wartości początkowej: 1.250.000 zł. Okres ekonomicznej użyteczności budynku określono na 40 lat, stawka amortyzacyjna wynosi: 2,5%, a dotychczasowe umorzenie: 218.750 zł.

2. W styczniu 2015 r. jednostka dokonała ulepszenia budynku. Nakłady poniesione na ulepszenie wyniosły łącznie: 40.000 zł.

3. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów wyłącznie na kontach zespołu 4.

II. Ustalenie odpisów amortyzacyjnych od ulepszonego środka trwałego:

1. Wartość początkowa budynku po dokonaniu ulepszenia: 1.250.000 zł + 40.000 zł = 1.290.000 zł.

2. Roczna stawka amortyzacyjna: 2,5%.

3. Roczna kwota odpisów amortyzacyjnych: 1.290.000 zł × 2,5% = 32.250 zł.

4. Miesięczna kwota odpisów amortyzacyjnych: 32.250 zł : 12 m-cy = 2.687,50 zł.

5. Jednostka dokonywać będzie odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego jeszcze przez 33 lata i 3 m-ce (razem: 399 m-cy). Ostatni odpis amortyzacyjny wyniesie:

1.290.000 zł – 218.750 zł – (398 m-cy × 2.687,50 zł) = 1.625 zł.

III. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. PK – zwiększenie wartości początkowej budynku o nakłady na ulepszenie 40.000,00 zł 01 08
2. PK – miesięczny odpis amortyzacyjny od ulepszonego budynku 2.687,50 zł 40-0 07-1

IV. Księgowania:

Rozliczenie kosztów ulepszenia środka trwałego

Księgi rachunkowe - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.