Po zakończeniu prac związanych z ulepszeniem środka trwałego, koszty zgromadzone na koncie środków trwałych w budowie przeksięgowałam na zwiększenie wartości środka trwałego (budynku). Równocześnie kwotę tę odpisałam jednorazowo w ciężar kosztów amortyzacji. Czy postąpiłam prawidłowo? Budynek, którego wartość początkowa na skutek ulepszenia uległa podwyższeniu, nadal jest amortyzowany.
Dokonując ulepszenia środka trwałego, od którego dokonywane są odpisy amortyzacyjne, wartości tego ulepszenia nie można jednorazowo odpisać w ciężar kosztów amortyzacji. W przypadku ulepszenia środka trwałego odpisy amortyzacyjne wskazane jest naliczać od wartości początkowej powiększonej o koszty ulepszenia. Przy czym suma wszystkich odpisów amortyzacyjnych nie może przekroczyć nowej, powiększonej o ulepszenie, wartości środka trwałego. |
Ulepszenie środka trwałego polega na rozbudowie, przebudowie, modernizacji lub rekonstrukcji i powoduje, że wartość użytkowa tego środka po zakończeniu ulepszenia przewyższa posiadaną przy przyjęciu do używania wartość użytkową, mierzoną okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych przy pomocy ulepszonego środka trwałego, kosztami jego eksploatacji i innymi miarami (por. art. 31 ustawy o rachunkowości). Oznacza to, że nakłady poniesione na ulepszenie środka trwałego można zaliczyć na zwiększenie wartości początkowej tego środka trwałego tylko wówczas, jeżeli w wyniku ulepszenia następuje przykładowo:
Nakłady ponoszone na ulepszenie środka trwałego powinny być sukcesywnie odnoszone na stronę Wn konta 08 "Środki trwałe w budowie". Dopiero po zakończeniu prac związanych z ulepszeniem zgromadzone na koncie 08 koszty – zgodnie z zasadą, że wydatki poniesione na ulepszenie zwiększają wartość początkową środka trwałego – przeksięgowuje się na konto środków trwałych, zapisem:
– Wn konto 01 "Środki trwałe", – Ma konto 08 "Środki trwałe w budowie". |
W wyniku tego przeksięgowania powstaje nowa wartość początkowa środka trwałego po ulepszeniu, na którą składa się wartość początkowa środka trwałego i koszty jego ulepszenia. Nowa wartość początkowa środka trwałego stanowi podstawę dla dokonywania dalszych odpisów amortyzacyjnych.
Odpisów amortyzacyjnych od ulepszonego środka trwałego dokonuje się na zasadach ogólnie obowiązujących w ustawie o rachunkowości, tzn. drogą systematycznego, planowego rozłożenia jego wartości początkowej na ustalony okres amortyzacji. Trzeba jednak pamiętać, że suma wszystkich odpisów amortyzacyjnych nie może przekroczyć nowej powiększonej o ulepszenie wartości początkowej środka trwałego.
Przykład
I. Założenia:
1. Jednostka posiada w ewidencji środków trwałych budynek o wartości początkowej: 1.250.000 zł. Okres ekonomicznej użyteczności budynku określono na 40 lat, stawka amortyzacyjna wynosi: 2,5%, a dotychczasowe umorzenie: 218.750 zł.
2. W styczniu 2015 r. jednostka dokonała ulepszenia budynku. Nakłady poniesione na ulepszenie wyniosły łącznie: 40.000 zł.
3. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów wyłącznie na kontach zespołu 4.
II. Ustalenie odpisów amortyzacyjnych od ulepszonego środka trwałego:
1. Wartość początkowa budynku po dokonaniu ulepszenia: 1.250.000 zł + 40.000 zł = 1.290.000 zł.
2. Roczna stawka amortyzacyjna: 2,5%.
3. Roczna kwota odpisów amortyzacyjnych: 1.290.000 zł × 2,5% = 32.250 zł.
4. Miesięczna kwota odpisów amortyzacyjnych: 32.250 zł : 12 m-cy = 2.687,50 zł.
5. Jednostka dokonywać będzie odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego jeszcze przez 33 lata i 3 m-ce (razem: 399 m-cy). Ostatni odpis amortyzacyjny wyniesie:
1.290.000 zł – 218.750 zł – (398 m-cy × 2.687,50 zł) = 1.625 zł.
III. Dekretacja:
Opis operacji | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
1. PK – zwiększenie wartości początkowej budynku o nakłady na ulepszenie | 40.000,00 zł | 01 | 08 |
2. PK – miesięczny odpis amortyzacyjny od ulepszonego budynku | 2.687,50 zł | 40-0 | 07-1 |
IV. Księgowania:
|