Zapłaciliśmy odsetki od nieterminowo uregulowanych zobowiązań z tytułu dostaw towarów oraz odsetki za zwłokę w zapłacie podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku od nieruchomości. Które z tych odsetek możemy ująć w księdze podatkowej?
W sytuacji gdy dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może żądać zapłaty odsetek za czas opóźnienia, nawet jeśli nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi. Tak wynika z art. 481 § 1 Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2014 r. poz. 121).
Odsetki za zwłokę w zapłacie zobowiązań za dostarczony towar czy wykonaną usługę mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodów - pod warunkiem, że zostały zapłacone. Jak bowiem stanowi art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o pdof, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Wyłączeniu z kosztów podatkowych podlegają zatem naliczone, lecz niezapłacone (albo umorzone) odsetki od zobowiązań.
Zgodnie z powyższym, odsetki za opóźnienie w zapłacie zobowiązań z tytułu zakupu towarów i usług, które podatnik zapłacił, stanowią koszt uzyskania przychodów i podlegają ujęciu w księdze podatkowej. Wpisuje się je w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki" pod datą ich zapłaty - niezależnie od wybranej metody ewidencji kosztów (zarówno w metodzie memoriałowej, jak i uproszczonej).
W przypadku odsetek od zobowiązań podatkowych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności, do których stosuje się przepisy ustawy Ordynacja podatkowa (por. art. 23 ust. 1 pkt 18 ustawy o pdof).
Oznacza to, że odsetki od zaległości podatkowych, np. z tytułu podatku dochodowego czy podatku od nieruchomości, nie stanowią kosztów uzyskania przychodu, nawet w momencie ich faktycznej zapłaty. Tym samym nie podlegają one ujęciu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
|
Przykład Założenia Podatnik prowadzi księgę podatkową metodą uproszczoną. W dniu 27 stycznia 2014 r. zapłacił przelewem bankowym:
W księdze podatkowej pod datą 27 stycznia 2014 r. podatnik ujął - na podstawie wyciągu bankowego - odsetki za zwłokę z tytułu opóźnienia w zapłacie za towar w kolumnie 13, w wysokości 40 zł. Odsetek od zobowiązania podatkowego w wysokości 65 zł, pomimo zapłaty, nie mógł ująć w księdze podatkowej, gdyż nie stanowią one kosztu uzyskania przychodów. |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
