W lutym 2015 r. podatnik naliczył odpis na ZFŚS. W tym samym miesiącu przekazał równowartość odpisu na wyodrębniony rachunek ZFŚS. Czy do księgi podatkowej za luty br. mógł wpisać całą zapłaconą kwotę, czy powinien przyporządkować odpowiednio 75% odpisu do kosztów maja, a 25% do kosztów września 2015 r.?
W księdze podatkowej za luty 2015 r. podatnik mógł ująć całą zapłaconą kwotę dotyczącą odpisu na ZFŚS. Koszt uzyskania przychodów z tytułu dokonanego odpisu na ten Fundusz powstaje bowiem w dacie dokonania wpłaty na jego wyodrębniony rachunek bankowy.
Pracodawca, który tworzy ZFŚS, jest zobowiązany przekazać równowartość dokonanych odpisów i zwiększeń naliczonych na dany rok kalendarzowy zgodnie z ustawą o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 2015 r. poz. 111) na rachunek bankowy ZFŚS w terminie do dnia 30 września tego roku. Przy czym w terminie do dnia 31 maja tego roku powinien wpłacić kwotę stanowiącą co najmniej 75% równowartości odpisów. Wynika to z art. 6 ust. 2 ustawy o ZFŚS.
O możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów równowartości dokonanego odpisu na ZFŚS nie decyduje jednak termin, w jakim pracodawca ma obowiązek wpłacić środki pieniężne na rachunek ZFŚS, lecz data faktycznego ich przekazania. Jak bowiem stanowi art. 23 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika. Z tym że kosztem uzyskania przychodów są odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek Funduszu. Oznacza to, że podatnik może uznać naliczony odpis na ZFŚS za koszt uzyskania przychodów dopiero z chwilą przekazania środków pieniężnych na rachunek bankowy tego Funduszu.
Z pytania wynika, że podatnik roczny odpis na ZFŚS ustalił w lutym 2015 r. W tym też miesiącu przekazał jednorazowo równowartość odpisu na rachunek ZFŚS. Miał on zatem prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów lutego 2015 r. całą wpłaconą kwotę na rachunek Funduszu. Tym samym powinien w księdze podatkowej ująć równowartość całego odpisu za 2015 r. w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki" pod datą przekazania środków pieniężnych - na podstawie wyciągu bankowego.
|
Przykład Podatnik, który jest zobowiązany do tworzenia ZFŚS, w lutym 2015 r. naliczył roczny odpis na ten Fundusz za 2015 r. w kwocie 22.972,53 zł. Środki pieniężne w całej równowartości tego odpisu, tj. 22.972,53 zł, przekazał jednorazowo na wyodrębniony rachunek bankowy ZFŚS w dniu 27 lutego 2015 r. Podatnik w księdze podatkowej za luty 2015 r. wpisał w kolumnie:
|
| ||||||||||||
|
||||||||||||
