Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Rachunkowość  »  Księgi rachunkowe  »   Ewidencja zakupu środka trwałego od kontrahenta zagranicznego
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Ewidencja zakupu środka trwałego od kontrahenta zagranicznego

Gazeta Podatkowa nr 75 (1116) z dnia 18.09.2014
Ewa Kowalska

Cena nabycia

W myśl prawa bilansowego wartość początkową zakupionych środków trwałych stanowi cena ich nabycia. Obejmuje ona ogół kosztów poniesionych przez jednostkę za okres budowy, montażu, przystosowania i ulepszenia, do dnia bilansowego lub przyjęcia do używania, w tym również:

a) niepodlegający odliczeniu podatek VAT oraz podatek akcyzowy,

b) koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich finansowania i związane z nimi różnice kursowe, pomniejszony o przychody z tego tytułu.

Wynika to z art. 28 ust. 8 ustawy o rachunkowości.

Również dla celów podatku dochodowego wartość początkową środków trwałych nabytych odpłatnie stanowi ich cena nabycia. W myśl art. 16g ust. 3 ustawy o pdop i art. 22g ust. 3 ustawy o pdof, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony, albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o VAT. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.


Różnice kursowe od zobowiązań

W celu ujęcia faktury dokumentującej zakup środka trwałego od kontrahenta zagranicznego należy przeliczyć na złote według kursu obowiązującego w dniu przeprowadzenia operacji gospodarczej. Wynik tego przeliczenia należy zamieścić bezpośrednio na dowodzie, chyba że system przetwarzania danych zapewnia automatyczne przeliczenie walut obcych na walutę polską, a wykonanie tego przeliczenia potwierdza odpowiedni wydruk (art. 23 ust. 1 ustawy o rachunkowości).

Różnice kursowe powstałe na zobowiązaniach korygują wartość początkową środka trwałego. Przy czym dodatnie różnice kursowe zmniejszają, natomiast ujemne różnice kursowe zwiększają wartość początkową środka trwałego.

Ujmuje się je w księgach rachunkowych zapisami:

a) dodatnie różnice kursowe

- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki",

- Ma konto 08 "Środki trwałe w budowie",

b) ujemne różnice kursowe

- Wn konto 08 "Środki trwałe w budowie",

- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki".

Jeżeli jednostka będzie posiadała na dzień przyjęcia środka trwałego do używania niezapłacone zobowiązania w walucie obcej zaciągnięte w celu sfinansowania jego zakupu, to powinna na ten dzień obliczyć różnice kursowe i o ich wartość skorygować cenę nabycia środka trwałego. Różnice te ustala się stosując do wyceny zobowiązań kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień oddania środka trwałego do używania. Natomiast po przyjęciu środka trwałego do używania, różnice kursowe od tych zobowiązań rozliczane są według zasad ogólnych, tj. wynikowo (odnoszone są w koszty finansowe lub w przychody finansowe). Znajduje to potwierdzenie w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 24 lipca 2013 r. będącym odpowiedzią na zapytanie naszego Wydawnictwa w tej sprawie.


Różnice kursowe od własnych środków

Z przepisów ustawy o rachunkowości nie wynika obowiązek korygowania wartości początkowej środków trwałych o różnice kursowe od własnych środków pieniężnych powstałych w wyniku dokonania zapłaty zobowiązań wyrażonych w walucie obcej z rachunku walutowego. Natomiast w myśl przepisów ustaw o podatku dochodowym, tj. art. 16g ust. 5 ustawy o pdop oraz art. 22g ust. 5 ustawy o pdof, cenę nabycia oraz koszt wytworzenia środka trwałego koryguje się o różnice kursowe naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania. Istniały wątpliwości, czy w wartości początkowej środków trwałych należy uwzględniać także różnice kursowe od własnych środków na rachunku walutowym. Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 22 października 2012 r., będącym odpowiedzią na nasze zapytanie w tej sprawie, poinformowało, że na wartość początkową środków trwałych nabytych lub wytworzonych we własnym zakresie mają wpływ różnice kursowe od własnych środków pieniężnych, które bezpośrednio powstają na operacjach związanych z zapłatą ceny za faktury inwestycyjne, dokonanych przed oddaniem nabytego lub wytworzonego środka trwałego do używania. Takie też stanowisko prezentują obecnie organy podatkowe. Aby uniknąć sporów z organami podatkowymi, można również dla celów bilansowych uwzględniać różnice kursowe od własnych środków pieniężnych na rachunku walutowym.

Ujmuje się je zapisami:

a) dodatnie różnice kursowe

- Wn konto 13-1 "Rachunek walutowy",

- Ma konto 08 "Środki trwałe w budowie",

b) ujemne różnice kursowe

- Wn konto 08 "Środki trwałe w budowie",

- Ma konto 13-1 "Rachunek walutowy".

Przykład 1

Założenia

  1. Jednostka zawarła umowę z kontrahentem z Niemiec na dostawę maszyny produkcyjnej za kwotę 100.000 euro. Faktura dokumentująca ten zakup wystawiona została 20 sierpnia 2014 r. Kurs średni NBP z dnia 19 sierpnia 2014 r. wynosił 4,1871 zł/euro. Wartość zakupionej maszyny po jej przeliczeniu na złote wyniosła więc: 100.000 euro × 4,1871 zł/euro = 418.710 zł.
     
  2. Podatek należny VAT z tytułu WNT według podstawowej stawki (będący jednocześnie podatkiem podlegającym odliczeniu) wyniósł: 96.303,30 zł (tj. 418.710 zł × 23%).
     
  3. Zapłaty zobowiązania jednostka dokonała 28 sierpnia 2014 r. z rachunku walutowego. Wartość zobowiązania wyrażonego w euro, przeliczona po kursie średnim NBP z dnia 27 sierpnia 2014 r. wyniosła: 100.000 euro × 4,1880 zł/euro = 418.800 zł.
     
  4. W dniu uregulowania zapłaty na rachunku walutowym znajdowało się 105.000 euro, które w dniu wpływu na ten rachunek zostały wycenione według następujących kursów:

a) 60.000 euro × 4,1980 zł/euro = 251.880 zł,

b) 45.000 euro × 4,1874 zł/euro = 188.433 zł,

c) razem (a+b) = 440.313 zł.

  1. Z dokumentacji opisującej przyjęte zasady (politykę) rachunkowości wynika, że jednostka ustala dla celów podatkowych różnice kursowe według tzw. metody podatkowej, a do wyceny rozchodu walut z rachunku walutowego stosuje metodę FIFO (tj. "pierwsze przyszło - pierwsze wyszło").
  2. Obliczenie różnic kursowych:

a) na rozrachunkach
100.000 euro × (4,1880 zł/euro - 4,1871 zł/euro) = 90 zł - jest to ujemna różnica kursowa, bowiem wartość zobowiązania z dnia jego zapłaty (418.800 zł) jest wyższa od wartości zobowiązania z dnia jego poniesienia (418.710 zł),

b) od środków pieniężnych na rachunku walutowym
[(60.000 euro × 4,1980 zł/euro) + (40.000 euro × 4,1874 zł/euro)] - (100.000 euro × 4,1880 zł/euro) = 419.376 zł - 418.800 zł = 576 zł - jest to ujemna różnica kursowa, gdyż łącznej wartość środków pieniężnych w dniu ich rozchodu była niższa od ich łącznej wartości z dnia wpływu na rachunek walutowy.

  1. Maszyna została przyjęta do użytkowania w dniu 29 sierpnia 2014 r. w wartości początkowej wynoszącej: 418.710 zł + 90 zł + 576 zł = 419.376 zł.

Dekretacja

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. Faktura dokumentująca zakup maszyny od kontrahenta z Niemiec       
   a) cena zakupu 418.710,00 zł 30 24
   b) rozliczenie zakupu 418.710,00 zł 08 30
2. Zarachowanie VAT należnego (podlegającego jednocześnie odliczeniu)

96.303,30 zł

22-2 22-1
3. WB - uregulowanie zapłaty zobowiązania z rachunku walutowego

418.800,00 zł

24 13-1
4. PK - zarachowanie różnic kursowych:

 

    
   a) ujemna różnica kursowa na rozrachunkach 90,00 zł 08 24
   b) ujemna różnica kursowa od własnych środków pieniężnych 576,00 zł 08 13-1
5. OT - przyjęcie środka trwałego do używania 419.376,00 zł 01 08

Księgowania

Ewidencja zakupu środka trwałego od kontrahenta zagranicznego

Przykład 2

Założenia

  1. Przyjmijmy założenia z poprzedniego przykładu z tą różnicą, że do dnia przyjęcia środka trwałego do używania jednostka nie uregulowała zobowiązania wobec kontrahenta zagranicznego. W takim przypadku na dzień przyjęcia środka trwałego do używania, tj. 29 sierpnia 2014 r., konto 24 "Pozostałe rozrachunki" wykazywać będzie saldo kredytowe w kwocie 418.710 zł (stanowiące równowartość 100.000 euro, które przeliczono na złote według kursu 4,1871 zł/euro).
  2. Na dzień przyjęcia środka trwałego do używania jednostka naliczyła różnice kursowe od nieuregulowanego zobowiązania według kursu 4,2043 zł/euro (kurs średni NBP z dnia 28 sierpnia 2014 r.):
    100.000 euro × (4,2043 zł/euro - 4,1871 zł/euro) = 1.720 zł (powstała ujemna różnica kursowa).
     
  3. Wartość początkowa maszyny produkcyjnej wyniosła: 418.710 zł + 1.720 zł = 420.430 zł.

Dekretacja

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. PK - zarachowanie ujemnej różnicy kursowej na dzień przyjęcia środka trwałego do używania 1.720 zł 08 24
2. Ot - przyjęcie środka trwałego do używania 420.430 zł 01 08

Księgowania

Ewidencja zakupu środka trwałego od kontrahenta zagranicznego

Dla celów podatku dochodowego wartość początkowa maszyny wyniesie 418.710 zł, będzie więc niższa od wartości bilansowej o 1.720 zł (jednostka ustala różnice kursowe według zasad podatkowych, zatem nie uwzględnia w wartości początkowej środków trwałych niezrealizowanych różnic kursowych).

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.)

Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o pdop (Dz. U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.)

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.)

Księgi rachunkowe - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.