Jesteśmy jednostką prowadzącą księgi rachunkowe, która tworzy ZFŚS. W maju 2015 r. wyliczyliśmy i przekazaliśmy całkowitą kwotę odpisu na ZFŚS za 2015 r. Czy kwotę tę trzeba rozliczać w czasie od maja do grudnia 2015 r., czy od stycznia do grudnia 2015 r.? (pytanie nr 926601)
Zasady tworzenia ZFŚS zostały sformułowane w ustawie o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 2015 r. poz. 111). Zgodnie z art. 6 ust. 2 tej ustawy, pracodawcy mają obowiązek przekazania na rachunek bankowy ZFŚS równowartości odpisów i naliczonych zwiększeń za dany rok kalendarzowy do dnia 30 września tego roku. Jednak 75% wartości odpisu podstawowego należy przelać na rachunek bankowy ZFŚS do 31 maja danego roku.
Z uwagi na to, że kwota odpisu dotyczy całego roku, należy rozliczać ją w czasie jako czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów (art. 39 ust. 1 ustawy o rachunkowości - Dz. U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.). W jednostce, która rozlicza koszty działalności operacyjnej na kontach zespołu 4 lub prowadzi pełny rachunek kosztów, ewidencja odpisu na ZFŚS może przebiegać zapisami:
a) naliczenie odpisu za dany rok
- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: ZFŚS),
- Ma konto 85 "Fundusze specjalne" (w analityce: ZFŚS),
b) przeniesienie kosztów do rozliczenia w czasie
- Wn konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów",
- Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów".
Wówczas w każdym miesiącu należy odnosić w koszty tę część odpisu, która dotyczy danego okresu sprawozdawczego. Jeżeli kwota odpisu na ZFŚS w ocenie jednostki nie jest istotna, to może ona zastosować uproszczenie polegające na jednorazowym ujęciu w kosztach kwoty całego odpisu (art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości). W księgach rachunkowych, gdy prowadzony jest pełny rachunek kosztów, ewidencja tego zdarzenia może przebiegać następująco:
- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: ZFŚS),
- Ma konto 85 "Fundusze specjalne" (w analityce: ZFŚS)
oraz równolegle
- Wn odpowiednie konto zespołu 5.
- Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów".
Należy pamiętać, że w kosztach bilansowych ujmuje się kwotę odpisu bez względu na to, czy została ona przekazana na rachunek bankowy ZFŚS, czy jej nie przekazano. Dlatego odpis za 2015 r. jednostka mogła ująć w księgach rachunkowych już w styczniu 2015 r. Jednak podatkowo będzie stanowił on koszt uzyskania przychodu w kwocie, jaką przelano na rachunek bankowy ZFŚS (art. 23 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o pdof - Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm. oraz art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. b ustawy o pdop - Dz. U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.).
W sytuacji, o której mowa w pytaniu, gdy odpis naliczono dopiero w maju 2015 r., to w tym miesiącu jednostka powinna ująć w kosztach bilansowych kwotę odpisu dotyczącą pięciu miesięcy tego roku, czyli 5/12 odpisu na ZFŚS. Natomiast pozostałą część należy rozliczać w czasie odnosząc w koszty w każdym miesiącu 1/12 wartości odpisu.
|
Przykład Założenia
Dekretacja
Księgowania  |
||||||||||||||||||||||
| ||||||||||||
|
||||||||||||
